DAŇOVÁ SOUSTAVA PŘÍMÁ
DAŇOVÁ SOUSTAVA - PŘÍMÁ
- zabezpečuje příjmy státního rozpočtu (popř. veřejných rozpočtů) vybíráním daní
- získané peněžní prostředky jsou následně využívány na zabezpečení státní správy a veřejného sektoru národního hospodářství
- je vymezena zákonem o soustavě daní, který nabyl účinnosti dnem 1. ledna 1993
- existence daňové soustavy znamená daňové zatížení pro právnické osoby i osoby fyzické, tzn. snižuje jejich hospodářský výsledek a příjem
- právo vybírat daně bylo v historii přisuzováno panovníkovi, protihodnotou pak bylo poskytování ochrany majetku a života poddaných, prvořadý cíl však byl získat prostředky pro zabezpečení panovníka, chodu jeho dvora a obrany před nepřítelem
- v dnešní době chápemě daně jako spoluúčast občanů a ekonomických subjektů na státních veřejných výdajích, daňová politika (fiskální) je součástí hospodářské politiky státu
- vybírání daní upravuje zákon o správě daní a poplatků
Daň = povinná nenávratná platba do státního nebo veřejného rozpočtuObecné principy zdanění
a) princip daňové neutrality - zdanění by nemělo ovlivňovat podnikatelské rozhodování, výše zdanění nezávisí na druhu podnikatelské činnosti, na podnikatelském záměru nebo způsobu financování
b) princip daňové univerzality - zdanění má platit všeobecně s co nejmenším počtem výjimek
c) princip dostatečné daňové výnosnosti - zabezpečení dostatečných příjmů státu plynoucích z daní, nízké daně jsou populární, ale nezajistí příjmy, které by pokryly všechny státní výdaje, vysoké daně tlumí zájem o podnikání a podporují sklon ke kritice státní politiky - následně to může snížit podnikatelskou aktivitu a v úhrnu daňové výnosy ještě snížit
d) princip daňové pružnosti - daňové zatížení by mělo sledovat vývoj GDP
e) princip daňové únosnosti - respektuje hledisko daňových poplatníků, kteří bývají označováni jako daňové oběti, daně nelze zrušit, ale poplatník musí být schopen daň zaplatit bez omezování jeho ekonomické činnosti
f) princip daňové spravovatelnosti - správa daní a poplatků musí být organizačně i administativně dobře zajištěna Funkce daní
· fiskální
· akumulační
· redistribuční
· sociální
Poplatník = osoba, které daň snižuje příjem nebo zisk
Plátce = osoba, která daň odvádí do státního nebo veřejného rozpočtu
- u daní přímých je poplatník a plátce tatáž osoba
- u daní nepřímých je plátcem prodávající nebo výrobce, poplatníkem je konečný spotřebitel
Předmět daně = souhrn skutečností, na které právní předpis váže dosud nekonkrétní daňovou povinnost
Základ daně = část národního důchodu vyčíslitelná v penězích, ze které se vypočítává vlastní daňová povinnost
Daně prosté minimum = taková část základu daně, která se nezdaňuje
Daňová sazba = procentní podíl na daňovém základu, který stanoví skutečnou platební povinnost
a) progresívní = s výší daňového základu roste sazba
b) degresívní
c) lineární
d) pevná - nezávislá na daňovém základu
Daňové subjekty = oprávněný (správce daně) a povinný (plátce a poplatník)
Předpoklady do budoucna
- přesun daňového břemena z daní přímých na nepřímé
- DPH bude v rámci EU vybírána a soustřeďována centralizovaně
- u daní přímých bude snižována sazba a vyrovnávána mezi FO a PO
- u daně z nemovitostí by se nemělo vycházet z výměry, ale hodnoty
- snaha odstanit daň dědickou
- rozšíření silniční daně i na nepodnikatelské subjekty
- zvýšení spotřební daně (u cigaret až 57% ceny)
- sloučení celních a finančních úřadů
- vznik smluvních daní
- daňové pravomoci pro obce a krajské úřady
V ČR existují daňové nedoplatky ve výši 85 mld Kč - počítá se s vybráním maximálně 10%
Dělení daní
Přímé: (daně z příjmů fyzických a právnických osob)
Nepřímé: (daně majetkové- daň z nemovitostí, dědická)
ZÁKLADNÍ POJMY
1. DANOVÝ SUBJEKT
- fyzická nebo právnická osoba, která je podle zákona povinna odvádět nebo platit daně.
Poplatník- subjekt, který je povinen hradit daň ze svého předmětu zdanění, daň mu snižuje prostředky, které má k dispozici.
Plátce- je subjekt, který je povinen hradit daň, vybranou nebo sraženou od jiných subjektů do veřejných rozpočtů.
2. ZDANOVACÍ OBDOBÍ
- časový interval, za který se daň vyměří a uhradí
DAN Z PŘÍJMŮ
a) Fyzických osob
- poplatníkem jsou fyzické osoby, které mají na území ČR trvalý bydliště, nebo se zdržují obvykle.
Předmět daně:
a) Příjmy ze závislé činnosti a funkční prožitky:
- příjmy ze závislé činnosti a funkční požitky
- příjmy z pracovně právních služebních nebo členských poměrů
- příjmy za práci družstev, společníků a jednatelů společnosti
- příjmy plynoucí s výkonem funkce
b) Příjmy z podnikání a z jiné samotně výdělečné činnosti:
- příjmy ze živnosti, ze zemědělské výroby, z podnikání podle zvláštních předpisů
c) Příjmy z kapitálového subjektu
- podíly na zisku majetků a.s
- podíly na zisku tichého společníka
- výnosy z dokladových listů
- úroky a jiné výnosy z poskytování úvěrů
d) Příjmy z pronájmů
- nemovitosti
e) Ostatní příjmy
- výhry v loteriích, sázkách a soutěžích
- příjmy z příležitostních činností
- příjmy z jednorázového odškodnění
Sazba daně – 15% - pro rok 2008, po roce 2009 12,5%
Základ daně – je rozdíl, o který příjmy převyšuje výdaje
b) Právnických osob
- poplatníkem daně z příjmu je osoba, která není osobou fyzickou a organizační složka státu (od daně se osvobozuje ústřední banka ČR), a veřejná nezisková zdravotnická zařízení.
Zdaňovací období: je kalendářní rok (nebo hospodářský rok či účetní období)
Předmět daně:
- příjmy z veškeré činnosti a s nakládáním s veškerým majetkem
Sazba daně činní 21% (v roce 2009- 20%, 2010- 19%)
Sazba daně:
- pro zajištění základu daně se vychází z výsledku hospodaření (zisk nebo ztráta) →ÚČETNICTVÍ. Jejím vždy rozdíl, o který příjmy převyšují výdaje.
Poplatníkům daně z příjmu fyzických osob se daň snižuje o částku:
- 2070,- měsíčně na poplatníka
- 210,- pokud pobírá částečný invalidní důchod
- 420,- plný invalidní důchod
- 1345,- držitel ZTP
- 335,- student
- 2070,- na manželku žijící s poplatníkem v domácnosti pokud nemá vlastní příjem přesahující 38 040Kč/ročně
- k tomuto poplatníku taky přísluší nárok na daňové zvýhodnění na vyživované dítě žijící s ním v domácnosti ve výši 890Kč/měsíčně
- od 1. 1. 2009 bude sleva na poplatníka ve výši 1380,- (to samé na manželku) a zvýhodnění na dítě klesá na 850,-
SILNIČNÍ DAN
Předmětem daně jsou silniční motorová vozidla a jejich přípojná vozidla registrovaná a používaná v ČR jsou-li používaná k podnikání. (speciální vozidla → traktory,…)
Osvobození od daně:
- vozidla z méně než 4 koly
- vozidla diplomatických misí
- ozbrojené síly (policie, záchranka, hasiči)
-vozidla na elektrický pohon
poplatníkem daně jsou:
- fyzická nebo právnická osoba, která je provozovatelem vozidla a je zapsána v jeho technickém průkazu.
Základ daně:
- zdvihový objem motoru – u osobních automobilů a nákladních automobilů
- součet největších povolených hmotností na nápravy v tunách a počet náprav u návěsů
SLEVA NA DANI
- je možná v kombinované dopravě
- kombinovanou dopravou se rozumí přeprava zboží jedné přepravní jednotce, při které se využije též železniční nebo vodní doprava.
- více než 120 jízd → 90% daně
- 91 – 120 jízd → 75%
- 612 – 90 jízd → 50% /31-60 jízd → 25%
DAŃ Z NEMOVITOSTÍ
- tvoří daň z pozemků a daň ze staveb
a) Daň z POZEMKŮ – předmětem daně jsou pozemky na území ČR, které jsou vedené v katastru nemovitosti.
Předmětem nejsou → lesní pozemky na nichž se nacházejí ochranné lesy, vodní plochy s výjimkou rybníků sloužících k intenzivnímu a průmyslovému lovu ryb, pozemky určené pro vojenské účely.
· Poplatníkem daně je vlastník pozemků
· Základem daně bude výměra pozemku, u orné půdy jsou to m2 * cena půdy m2 stanovená ve vyhlášce. U rybníků a hospodářských lesů m2 * 3,8Kč.
Sazba daně za 1m2 u stavebního pozemku 1m2 na stavěné plochy a nádvoří 0,1Kč/m2, orná půdy chmelnice 0,75%, lesy a rybníky 0,25%.
Základní sazba daně se násobí koeficientem, který je v zákoně určen podle počtu obyvatel
b)Daň ze STAVEB – poplatníkem je vlastník stavby, byla nebo samostatní nemovitosti
Základem daně ze stavby je výměra v m2, u bytů nebo nebytového prostoru se tyto m2 násobí koeficientem 1,2.
Základní sazba se zvyšuje o 0,75Kč za každé další nadzemní podlaží
Předmětem daně budou stavby na území ČR.
Základní sazba daně se opět násobí koeficientem podle počtu obyvatel příslušné obce
Zdaňovací období je kalendářní rok.
DAŃ DĚDICKÁ, DAROVACÍ A Z PŘEVODU NEMOVITOSTÍ
Dědická – poplatníkem je dědic, předmětem daně je nabití majetku děděním
Základem daně je cena majetku nabitého jednotlivým dědicem, snížená o:
· prokázané dluhy zastavitele, které by na dědice přešly jeho smrtí
· o odměnu a hotový výdaje notáře
· o přiměřené náklady na pohřeb zůstavitelé
Darovací – poplatníkem je nabyvatel a při darování do ciziny je to vždy dárce, předmětem daně je bezúplatné nabití majetku.
Základem daně je cena majetku snížená o prokázané dluhy, které se týkají předmětu daně.
Daň z převodu nemovitosti – předmětem daně je uplynulý převod nebo přechod vlastnictví k nemovitostem.
Poplatníkem je prodávající, v určitých případech jim může být také nabyvatel, někdy převodce i nabyvatel.
Základem daně je cena nemovitosti.
Společná ustanovení – pro výpočet všech daní jsou osoby rozděleny do 3 skupin podle jejich vzájemného vztahu. Od těchto skupin se také odvíjí velikost nebo sazba na placené daně.
1. Skupina
Příbuzní v řadě přímé a manželé (otec, matka, dcera, syn)
2. Skupina
Příbuzní v řadě pobočné (sourozenci, synovci, neteře, tety)
3. Skupina
Ostatní fyzické a právnické osoby
O daně darovací je osvobozeno bezúplatné nabití majetku, pokud k němu dochází mezi osobami nezařazenými do 1 a 2 skupiny.
Sazba daně z převodů nemovitostí pro všechny 3 skupiny činí 3% ze základu daně.