FISKÁLNÍ POLITIKA STÁTU
FISKÁLNÍ POLITIKA STÁTU
1. Základní daňové pojmy (daň, poplatník, plátce, správce daně, …)
2. Členění daní
3. Soustava daní v ČR
4. Charakteristika jednotlivých druhů daní (předmět, zdaňovací období, placení, …)
5. Sociální a zdravotní pojištění (význam a charakteristika, pojištěnci, plátce, vyměřovací základy, placení, …)
1. Základní daňové pojmy (daň, poplatník, plátce, správce daně, …)
Daň = zákonem stanovená, zpravidla se opakující platba FO nebo PO do státního rozpočtu (ústředního nebo rozpočtu obcí)
Poplatník daně = FO nebo PO, která je povinna podle právního předpisu platit daň (nese daňové břemeno)
Plátce = FO nebo PO, která je pod vlastní majetkovou odpovědností povinna daň vypočítat, vybrat a odvést do státního rozpočtu prostřednictvím finančnímu úřadu, daň vybírá od poplatníka
Správce daně = finanční orgán, který má právo vyměřovat, vybírat a vymáhat daň (finanční úřad, celní úřad)
Zdaňovací období = období, za které se daň vypočítává nebo platí (měsíční, čtvrtletní, roční)
Předmět daně = finanční hodnota na jejímž základě je uložena poplatníkovi daňová povinnost
Sazba daně = určení výše daně za zdaňovací období v procentech
Daňové přiznání = dokument, ve kterém musí plátce uvést všechny skutečnosti potřebné pro výpočet daně a tento výpočet předložit finančnímu úřadu v termínu dle daňových zákonů
2. Členění daní
Soustava daní
1. přímé daně - mají vazbu na tvorbu hodnot a zisku FO a PO
a) daň z příjmu FO a PO
b) majetkové daně (z nemovitostí, dědická, darovací, z převodu nemovitosti, silniční)
2. nepřímé daně - platby, jež jsou vázány na jednotlivé druhy výrobků a služeb, je placena konečnými spotřebitelem v ceně výrobků a služeb
a) DPH
b) spotřební daně (z benzinu, lihu, piva, vína, kuřiva)
3. Soustava daní v ČR
Zásady daňové soustavy
1. působit na všechny podnikové subjekty stejně bez ohledu na vlastnictví a formu podnikání
2. výše daně musí být v souladu s možnostmi
3. daň musí být srozumitelná, aby každý podnikatel byl schopen běžně situace řešit
4. daň musí být vymahatelná, souvisí s kvalitou právního systému
5. daň by se měla přizpůsobovat daňovým soustavám Evropské Unie
Státní rozpočet = plánovaná a výsledná bilance příjmů a výdajů státu jako celku
Ø Příjmy - řádné: daně, dávky, poplatky, clo, výnosy státních podniků, úroky ze státních půjček
- mimořádné: příjmy z prodeje CP emitovaných státem, příjmy z prodeje státních podniků
Ø Výdaje - řádné: platy státních zaměstnanců, dotace do rozpočtu obcí, uzákoněné sociální programy
- mimořádné: nákupy a investice, půjčky, dotace
4. Charakteristika jednotlivých druhů daní (předmět, zdaňovací období, placení, …)
1. DAŇ Z PŘÍJMŮ
- nejdůležitější daň české daňové soustavy, rozděluje se na daň fyzických osob a daň právnických osob
- je to přímá daň, tj. mají vazbu na tvorbu hodnot a zisku FO a PO
DAŇ Z PŘÍJMŮ FYZICKÝCH OSOB
§ 2 – poplatníci – FO bez ohledu na věk pokud měli příjmy podléhající dani, dělí se do 2 skupin:
a) daňoví rezidenti = poplatníci s neomezenou daň. povinností, mají v ČR trvalé bydliště (min. 183 dní v roce), zdaňují se příjmy ze zdrojů v ČR i zahraničí
b) daňoví nerezidenti = poplatníci s omezenou daň. povinností, nemají v ČR trvalé bydliště (méně než 183 dní v roce), zdaňují se příjmy ze zdrojů v ČR
§ 3 – předmět – skupiny příjmů: - příjmy ze závislé činnosti a funkční požitky (§ 6)
- příjmy z podnikání a jiné samostatné výdělečné činnosti (§ 7)
- příjmy z kapitálového majetku (§ 8)
- příjmy z pronájmu (§ 9)
- ostatní příjmy (§ 10)
- předmětem daně nejsou úvěry, půjčky, dary a dědictví pokud je obdarovaným nepodnikatel
§ 4 – příjmy osvobozené od daně – jsou předmětem daně, ale z důvodu osvobození se nezdaňují, jedná se většinou o: - příjmy z prodeje nemovitostí
- příjmy z prodeje movitých věcí
- přijaté dotace
- příjem z prodeje majetku získané v restituci
- přijaté náhrady
- prodej cenných papírů
- příjmy nabyté z různého sociálního plnění
- příjmy z provozu malých elektráren
- ceny ze soutěží nepřevyšující 10 000 Kč
- stipendia, odměny dárcům krve
§ 5 – základ daně – částka, o kterou příjmy plynoucí poplatníkovi ve zdaň. období přesahují výdaje prokazatelně vynaložené na jejich dosažení, zajištění a udržení, pokud není v § 6 - § 10 uvedeno jinak
- základ daně je vždy kladné číslo, jinak se jedná o daňovou ztrátu
§ 15 – nezdanitelné částky – částky snižující základ daně (ročně 38 040 Kč u poplatníka, 23 520 Kč na vyživované dítě a 21 720 Kč na manželku aj.)
§ 16 – sazba daně – výpočet ze základu daně sníženého o nezdanitelnou část základu daně a odčitatelné položky podle tabulky
§ 38a – zálohy – při výpočtu se vychází z poslední známé daňové povinnosti, platí se v průběhu zálohového období
DAŇ Z PŘÍJMŮ PRÁVNICKÝCH OSOB
§ 17 – poplatníci – osoby jenž nejsou FO, jsou to poplatníci se sídlem v ČR a mají daň. povinnost vztahující se na příjmy z ČR i ze zahraničí, poplatníkům se sídlem mimo ČR se daní jen příjmy ze zdrojů ČR, ČNB je od daně osvobozena
§ 17a – zdaňovací období – kalendářní a hospodářský rok
§ 18 – předmět – příjmy (výnosy) z veškeré činnosti a z nakládání s veškerým majetkem, předmětem daně nejsou příjmy získané nabytím akcií, zděděním nebo darováním nemovitosti či movité věci, dále dotace a podpory a příjmy ze státního majetku
§ 20 – základ daně a položky snižující základ daně – je tvořen rozdílem mezi příjmy a výdaji nebo rozdílem mezi výnosy a náklady (HV), k základu daně se přičtou připočitatelné položky a odečtou odčitatelné položky a vyjde daňový HV
§ 21 – sazba daně – 31 %, před výpočtem zaokrouhlujeme základ daně na celé tisícikoruny dolů
2. DAŇ Z NEMOVITOSTÍ
- rozděluje se na daň z pozemků a daň ze staveb
DAŇ Z POZEMKŮ
§ 2 – předmět daně – pozemky na území ČR vedené v katastru nemovitostí, nejsou to pozemky zastavěné stavbami, lesní pozemky, vodní plochy s výjimkou rybníků a pozemky určené pro obranu státu
§ 3 – poplatníci – vlastník pozemku, nájemce u pronajatých pozemků nebo uživatel v případě, že vlastník pozemku není znám
§ 4 – osvobození od daně – pozemky ve vlastnictví státu
pozemky užívané diplomatickými zástupci
pozemky spravované Pozemkovým fondem
pozemky tvořící 1 celek se stavbou (školy, muzea, nemocnice, kostely apod.)
hřbitovy, remízky, háje a parky
pozemky pro veřejnou dopravu
§ 5 – základ daně -
a) u orné půdy - cena zjištěná podle vzorce (skutečná výměra pozemku v m2 * průměrná cena za 1 m2)
b) u hospodářského lesa a rybníků – cena dle platných předpisů nebo cena podle vzorce (-//- * 3, 80 Kč)
c) u ost. pozemků – skutečná výměra v m2 zjištěná k 1. 1. zdaňovacího období
§ 6 – sazba daně – sazba daně dle § 6 * koeficient podle počtu obyvatel v obci při posledním sčítání lidu, je odlišná pro každý pozemek
DAŇ ZE STAVEB
§ 7 – předmět daně – stavby na území ČR na které bylo vydáno kolaudační rozhodnutí a jsou zapsány v katastru nemovitostí
§ 15 – placení daně – daň z nemovitostí je splatná u poplatníků provozující zemědělskou výrobu a chov ryb ve 2 stejných splátkách (do 31. 8. a do 30. 11.), u ostatních poplatníků ve 4 splátkách
3. DAŇ DĚDICKÁ, DAŇ DAROVACÍ A DAŇ Z PŘEVODU NEMOVITOSTÍ
DAŇ DĚDICKÁ
§ 2 – poplatník – dědic, který nabyl dědictví nebo jeho část ze závěti, ze zákona nebo podle pravomocného rozhodnutí příslušného orgánu
§ 3 – předmět daně – věci movité, nemovité, CP, peněžní prostředky, pohledávky, majetková práva a další majetkové hodnoty
§ 4 – základ daně – cena majetku snížená o prokázané dluhy zůstavitele, o cenu majetku osvobozeného, o náklady spojené s pohřbem a o odměnu a výdaje notáře
DAŇ DAROVACÍ
§ 5 – poplatník – nabyvatel, při darování do ciziny je jím vždy dárce
§ 6 – předmět daně – bezúplatné nabytí majetku na základě právního úkonu, a to jinak než smrtí zůstavitele; předmětem daně nejsou plnění či bezúplatné převody na základě zvl. předpisu, dále důchody, podpory a dotace ze SR
§ 7 – základ daně – cena majetku snížená: o prokázané dluhy jenž se váží k předmětu daně, o cenu majetku osvobozeného od daně darovací, o clo aj.
DAŇ Z PŘEVODU NEMOVITOSTÍ
§ 8 – poplatník – převodce (prodávající)
nabyvatel (při nabytí nemovitosti při konkursu, vydržení apod.)
převodce i nabyvatel (jde-li o výměnu nemovitosti)
§ 9 – předmět daně – úplatný převod nebo převod vlastnictví k nemovitostem
bezúplatné zřízení věcného břemene
§ 10 – základ daně – cena zjištěná v den nabytí nemovitosti
§ 11 – rozdělení osob do skupin pro účely výpočtu daně dědické, darovací a daně z převodu nemovitostí –
1. sk. - příbuzní v řadě přímé a manželé
2. sk - příbuzní v řadě pobočné – sourozenci, synovci, neteře, tety, manželé dětí, osoby žijící ve společné domácnosti po dobu alespoň 1 rok
3. sk - ostatní FO a PO
§ 18 – splatnost daně – daň vypočte správce a vyměří platebním výměrem, poplatník je povinen zaplatit daň do 30 dní ode dne doručení platebního výměru
4. DAŇ SILNIČNÍ
§ 2 – předmět daně – všechna silniční vozidla s celkovou hmotností alespoň 12 tun s přidělenou registrační značkou a určena výlučně k přepravě nákladů
§ 4 – poplatníci – FO či PO, která: je provozovatelem vozidla registrov. v ČR a je zapsána v registru
užívá vozidlo registrované v zahraničí na území ČR
jako zaměstnavatel pokud vyplácí cestovní náhrady svému z-ci
§ 5 – základ daně - u osobních automobilů → zdvihový objem motoru v cm3
u ostatních automobilů → součet největších povolených hmotností na nápravy v tunách a počet náprav u návěsů
u ostatních vozidel → největší povolená hmotnost v tunách a počet náprav
§ 13 – zdaňovací období – kalendářní rok
5. DAŇ Z PŘIDANÉ HODNOTY
Přidaná hodnota = mzdy a zisk, rozdíl mezi VS (vstupy) a VÝ (výstupy)
VS (nákup materiálu, energie, služby, odpisy) → PŘID. HODNOTA (mzdy, zisk) → VÝ (prodej výrobků)
- je to nepřímá daň, tj. daň pro stát vybírají plátci daně, je placena konečným spotřebitelem v ceně výrobků
- daň na VS = přijatá zdanitelná plnění (odpočet daně), platí u FAP a PPD
- daň na VÝ = uskutečněná zdanitelná plnění (daňová povinnost), platí u FAV a VPD
§ 5 – plátci – FO či PO, jejichž obrat za nejbližší 3 po sobě jdoucí měsíce přesáhne částku 750 000 Kč
§ 7 – předmět daně – všechna zdanitelná plnění za úplatu včetně nepeněžních plnění v tuzemsku
§ 16 – sazby daně – 22 % = základní sazba - zboží (ne potraviny), nájem movitých věcí, leasing
5 % = snížená sazba - potraviny, služby, nedokončené stavby, pozemky a stavby
§ 25 – osvobození od daně – poštovní služby, rozhlasové a TV vysílání, finanční činnosti (úvěry, směnárenská činnost), pojišťovnictví, výchova a vzdělávání, zdravotnické služby a zboží, loterie, prodej podniku aj.
§ 36 – zdaňovací období - měsíční - plátci, kteří v minulém roce přesáhli obrat 10 mil. Kč
čtvrtletní - plátce, kteří mají obrat menší než 10 mil. Kč
6. DAŇ SPOTŘEBNÍ
- je to nepřímá daň, tj. daň pro stát vybírají plátci daně, je placena konečným spotřebitelem v ceně výrobků
- je to selektivní daň, tj. týká se vybraných druhů výrobků (benzin, líh, pivo, víno, kuřivo)
- funkce fiskální a regulační (udržuje spotřebu na únosné míře)
§ 3 – plátci daně – FO či PO které v tuzemsku výrobky vyrábějí nebo kterým mají být vyvážené či dovážené výrobky propuštěny
§ 4 – předmět daně – výrobky vyrobené v tuzemsku nebo výrobky do tuzemska dovezené
§ 6 – základ daně - množství vyrobených či dovezených výrobků v měrných jednotkách
§ 14 – zdaňovací období a placení daně – kalendářní měsíc, pokud daň. povinnost přesáhne 10 mil. měsíčně pak se platí zálohy denně
5. Sociální a zdravotní pojištění (význam a charakteristika, pojištěnci, plátce, vyměřovací základy, placení, …)
Sociální pojištění
- platí se Okresní správě sociálního zabezpečení
- obsahuje 3 části: důchodové pojištění, příspěvek na státní politiku zaměstnanosti a nemocenské pojištění
- vrací se ve formě důchodů, podpory v nezaměstnanosti a dávek nemocenského pojištění
Zdravotní pojištění
- platí se zdravotním pojišťovnám
- vrací se ve formě příspěvků na léky, nemocničního ošetření a lékařského ošetření
Placení (%-ní sazby z vyměřovacího základu)
- platí ZP: zaměstnanec 4,5 % - platí SP: zaměstnanec 8 %
organizace 9 % organizace 26 %
OSVČ 13,5 % OSVČ 34 %
SOUVISEJÍCÍ POJMY
Daňová přiznání
Daň z příjmů – předkládáme do 31. března nebo do 30. června (auditové společnosti, daň. poradce), má růžovou barvu
Daň z nemovitostí – předkládáme do 31. 1. zdaňovacího období
Daň dědická, darovací a z převodu nemovitostí – předkládáme do 30 dnů ode dne nabytí jednotlivé složky
Daň silniční – předkládáme do 31. 1. následujícího kalendářního roku
Daň z přidané hodnoty – předkládáme do 25 dní po skončení zdaňovacího období, má zelenou barvu
Daň spotřební – předkládáme 25. dne měsíce následujícího po měsíce, ve kterém vznikla daňová povinnost; předkládá se za každý druh daně na samostatném formuláři
Státní rozpočet na rok 2003
Příjmy = 684 mld. Příjmy: nejvíce se vybírají z DPH, pak spotřební daně,
Výdaje = 795 mld. DZP PO, DZP FO, clo a pojistné soc. zabez.
Deficit = 111 mld. - deficitní rozpočet
Výdaje: nejvíce se utratí na sociální dávky a investice