24. Daňová evidence příjmů a výdajů
24. DAŇOVÁ EVIDENCE PŘÍJMŮ A VÝDAJŮ
Podnikání fyzických osob
- podnikání je soustavná výdělečná činnost provozovaná živnostenským nebo obdobným způsobem samostatně, na vlastní účet a odpovědnost, za účelem dosažení zisku
- nový občanský zákoník upravuje postavení podnikatelů, obchodní závazkové vztahy a další vztahu s podnikáním související
- podnikatelským subjektem může být: - fyzická osoba
- právnická osoba
- podnikají na základě živnostenského oprávnění, které vydává ŽÚ
- před vydáním ŽO musíme splnit: - dosažení věku 18 let
- způsobilost k právním úkonům
- bezúhonnost, kterou prokážeme výpisem z rejstříku trestů
- odborná způsobilost (neplatí u volných živností)
- právnické osoby jsou vždy účetními jednotkami
- fyzické osoby se stávají účetními jednotkami podle ZoÚ a to tehdy:
- jsou-li zapsány v OR
- pokud jejich obrat přesáhl za bezprostředně předcházející kalendářní rok 25 milionů Kč
- pokud vedou účetnictví na základě svého rozhodnutí
- fyzické osoby, jejichž obrat nepřekročí za předcházející kalendářní rok částku 25 milionů korun (a nejsou zapsány v OR), nebudou ze zákona účetními jednotkami (ale dobrovolně se jimi stát mohou) – nevztahuje se na ně zákon o účetnictví
- tyto FO musí tedy vést daňovou evidenci příjmů a výdajů dle ZDP
- fyzické osoby, jejichž obrat překročí za kalendářní rok částku b, budou účetními jednotkami od prvního dne následujícího kalendářního roku, ale účetnictví povedou povinně až od prvního dne účetního období následujícího po kalendářním roce, ve kterém se staly účetní jednotkou
Podnikatel FO v roce 2018 dosáhl obrat 28 mil. Kč.
Podnikatele se stane od 1. 1. 2019 účetní jednotkou a od prvního dne následujícího období, ve kterém se stal účetní jednotkou tj. od 1. 1. 2020 povede povinně účetnictví -> v roce 2019 může vést DE
Daňová evidence příjmů a výdajů
- podstata DE je upravena daňovými předpisy
- daňová evidence příjmů a výdajů MUSÍ zajišťovat zjištění ZD a obsahuje údaje o:
- příjmech a výdajích, v členění pro zjištění ZD
- pohledávkách a závazcích
- nejdůležitější knihou v DE je deník příjmů a výdajů, do kterého se zapisují v průběhu kalendářního roku údaje o hospodářských operacích, které vyjadřují příjem nebo výdej peněžních prostředků
- nezapisují se zde:
- předpisy plateb (FAV, povinnost zaplatit daň FÚ, ....)
- cíle zapisování v deníku příjmů a výdajů:
- zajištění údajů pro zjištění daňového základu
- zajištění evidence o peněžních prostředcích v pokladně a na BÚ
- poskytnutí podkladů pro podrobnější analýzu příjmů a výdajů pro potřeby řízení a kontroly hospodárnosti
- deník příjmů a výdajů může být veden jakoukoliv formou, způsobem a technikou
- zapisování v průběhu roku probíhá vždy min. dvoustranně (na dvou položkách deníků)
- na jedné straně bude operace příjmem/výdejem a na druhé se dotkne buď příjmů nebo výdajů zahrnovaných nebo nezahrnovaných do ZD, popř. do průběžných položek
Zapisování příjmů
- u příjmů záleží, zda se jedná o příjem peněz v hotovosti nebo na účtu
- daňový příjem se zapisuje do 7 sloupce (Příjmy zahrnované do ZD)
- nedaňový příjem se zapisuje do 9 sloupce (Příjmy nezahrnované do ZD)
- nejdůležitější pro zapisování je SPRÁVNÉ určení, zda se jedná o daňový nebo nedaňový příjem!
Osobní vklad nedaňový
Tržby za prodej zboží daňový
Přijatý úvěr nedaňový
Přijatá záloha na budoucí dodávku daňový
Připsaný úrok na BÚ daňový
FAV zapisuje se do knihy závazků a pohledávek!
Zapisování výdajů
- opět záleží na tom, zda se jedná o platbu v hotovosti nebo na BÚ
- daňový výdaj se zapisuje do 8 sloupce (Výdaje odčitatelné od ZD)
- nedaňový výdaj se zapisuje do 10 sloupce (Výdaje neodčitatelné od ZD)
- nejdůležitější je SPRÁVNÉ zapisování tj. zda se jedná platbu daňovou nebo nedaňovou!
Nákup materiálu daňový
Splátka úvěru nedaňový
Úroky z úvěru daňový
Bankovní poplatky daňový
Zaplacena záloha dodavateli
za nákup zboží daňový
Výběr pro osobní spotřebu nedaňový
Nákup PC do 40.000 Kč daňový
Nákup PC nad 40.000 Kč nedaňový
DPH – zaznamenávání do deníku příjmů a výdajů
- u neplátců DPH - se DPH stává součástí celkové účtované částky bez nutností jejího rozlišení v deníku příjmů a výdajů
- podnikatel tedy nemá povinnost daň v příp. příjmů evidovat a platit ji
- nemá, ale nárok na odpočet daně na vstupu (při nákupu)
- u plátců DPH - o DPH se záznam v deníku povede až v okamžiku platby, ale z hlediska evidence DPH je rozhodující datum uskutečnitelného zdanitelného plnění
- kompletní přehled podkladů pro správné stanovení DPH, nelze vést v deníku, ale musíme vést evidenci v pomocné knize -> kniha evidence DPH
Příklad:
Plátce DPH uskutečnil tyto případy:
1. FAP za nákup materiálu za 12.100 Kč cena bez DPH 10.000 Kč
DPH 2.100 Kč
2. Hotově zaplaceny tel. hovory za 605 Kč cena bez DPH 500 Kč
DPH 105 Kč
3. FAV za prodej výrobků za 60.500 Kč cena bez DPH 50.000 Kč
DPH 10.500 Kč
4. Tržby za prodej výrobků v hotovosti za 25.200 Kč cena bez DPH 20.000 Kč
DPH 4.200 Kč
Výpočet daňové povinnosti (nadměrného odpočtu) na základě evidence DPH
Daň na vstupu = materiál 2.100 Kč + telefon 105 Kč
Daň na výstupu = FAV za výrobky 10.500 Kč + tržby ta prodej výr. 4.200 Kč
Daňová povinnost = daň na výstupu – daň na vstupu -> 14.700 – 2.205 = 12.495 Kč
Zapisování DPH v deníku příjmů a výdajů
DPH na vstupu (nákupy) -> sl. 10
DPH na výstupu (prodeje) -> sl. 9
Odvod DPH FÚ -> sl. 10
Vrácení nadměr. odpočtu -> sl. 9
Průběžné položky
- slouží k zaznamenávání převodu peněžních prostředků z pokladny na BÚ a z BÚ do pokladny, popř. k pohybu mezi více BÚ
- průběžné položky se používají z důvodu časového nesouladu mezi záznamem pohybu peněz v hotovosti a na BÚ
- průběžné položky se využívají stejným způsobem jako účet 261 – Peníze na cestě v účetnictví
příklad:
10. 3. Výběr hotovosti z BÚ (PPD) 50.000 Kč sl. 1, 6
8. 4. Zúčtování výběru hotovosti (VBÚ) 50.000 Kč sl. 4, 5
Kniha pohledávek a závazků
- slouží k přehledu o tom, kdo a kolik dluží podnikateli a kolik a komu podnikatel dluží
- základem evidence pohledávek a závazků je kniha přijatých a vydaných faktur, ve které bude soustředěna evidence pohledávek a závazků
- tato kniha musí obsahovat:
- oddělené sledování jednotlivých pohledávek a závazků podložených účetními doklady (faktury...)
- označení (číslování) dokladů (faktur)
- datum vzniku pohledávky nebo závazku
- částku
- datum splatnosti a způsob úhrady (hotově nebo převodem na BÚ)
- identifikační údaje pro spárování pohledávky či závazku a platby (č. faktury)
Výpočet základu daně
- rozdíl daňových příjmů a výdajů zapsaných v deníku, musí být upraven o nepeněžní operace dle ZDP
- nepeněžité operace jsou skutečnosti, které ovlivňují ZD, ale nevyvolávají pohyb peněz
- nepeněžní operace mohou být: - roční odpisy DM
- ZC vyřazeného DM
- poměrná část splátek FL
- tvorba a čerpání zákonných rezerv
- vzájemný zápočet pohledávek a závazků