6. Zásoby materiálu
6. ZÁSOBY MATERIÁLU
- zásoby se nacházejí v 1. účtové třídě
- patří do oběžného majetku
- jedná se o takové složky majetku u kterých dochází k jednorázové spotřebě a nebo se z příslušné činnosti získávají a přeměňují v jiné majetkové složky
- zahrnují se do nákladů v okamžiku jejich spotřeby, prodeje, darování, kdy dochází k jejich úbytku
Členění zásob
- nakupované - materiál
- suroviny a zákl. materiál
- náhradní díly
- obaly
- zboží
- vytvořené vlastní činností - nedokončená výroba
- polotovary
- výrobky
- materiál – účtová skupina 11
- suroviny
- pomocné látky
- provozovací látky
- náhradní díly
- obaly
- pracovní pomůcky
- zboží – účtová skupina 13
- movité věci, pořízené za účelem dalšího prodeje
- zásoby vytvořené vlastní činností – účtová skupina 12
- nedokončená výroba
- polotovary
- hotové výrobky
Oceňování zásob při pořízení
1. Pořizovací cena - u nakupovaných zásob
- cena pořízení + vedlejší pořizovací náklady (přepravné, clo, provize, pojistné,...)
2. Vlastní náklady – u zásob, které jsou výsledkem vlastní činnosti
- vlastními náklady se rozumí přímé náklady spojené s výrobou (přímý materiál-spotřeba zákl. materiálu, přímé mzdy-mzdy výrobních dělníků)
- přímé náklady – se vztahují k určitému druhu výrobků nebo služeb a jsou na ně přímo zjistitelné
- nepřímé náklady – jsou společné více druhům výkonů a souvisí s obsluhou a řízením výroby; celkové nepřímé náklady se rozpočítávají na jednotlivé druhy výkonů
- zásoby vytvořené vlastní činností se oceňují ve skutečné výši nebo v předem stanovených nákladech podle předběžné kalkulace
1. FAP za nákup materiálu 28.000,- 111/321
2. Hotově zaplacena provize 2.000,- 111/211
3. FAP za přepravu materiálu 1.500,- 111/321
4. Převzetí materiálu na sklad 31.500,- 112/111
Oceňování zásob při výdeji ze skladu
- při nákupu materiálu jednoho druhu dochází často k situaci, že ceny jsou od různých dodavatelů rozdílné
- k úbytku materiálu dochází v pořizovací ceně, ve které byl materiál evidován na skladě
- ocenění v cenách zjištěných váženým aritmetickým průměrem:
Proměnlivý – počítá se při každém výdeji ze skladu
Periodický – počítá se jednou měsíčně (ne déle)
- ocenění podle zásady FIFO (první do skladu, první ze skladu):
= výdeje se oceňují od nejstarší zásoby k zásobě nejnovější tak jak materiál ze skladu odebíráme
Účtování materiálu podle způsobu A
- nakupované zásoby se během roku zaúčtovávají na příslušný rozvahový účet zásob v 1. účtové třídě a do nákladu se dostávají až při jejich spotřebě
- vnitropodnikové přepravné se účtuje jako 111/586
Účtování materiálu podle způsobu B
- nakupované zásoby se během roku zúčtovávají přímo do nákladů a na majetkových účtech 1. účtové třídě se účtuje až při roční uzávěrce, kdy se zaúčtují zůstatky materiálu na skladě
- při tomto způsobu je nutné vést skladovou evidenci na analytických účtech, aby bylo možné zjistit a prokázat stav zásob v průběhu účetního období
- v průběhu účetního období se všechny nákupy materiálu účtují na 501 – Spotřeba materiálu
Pořízení materiálu ze zahraničí
- při pořizování materiálu ze zahraničí musíme rozlišovat, zda nakupujeme ze zemí EU nebo mimo ní
Pořízení ze zemí EU:
- účtuje se stejně jako od tuzemského dodavatele, jen s rozdílem, že částku musíme přepočítat do českého kurzu a to pevným (max. 1. účetní období) nebo denním kurzem podle ČNB
- DPH při nákupu ze zahraničí se účtuje: FAP za materiál 111/321
přidanění 349/343
nárok na odpočet 343/349
- firma pořizující materiál si nemůže uplatnit odpočet DPH v případě, že neobdržela daňový doklad od dodavatele, v tom případě musí česká firma odvést daň na výstupu, a nemá nárok na odpočet DPH
- povinnost odvést DPH z nákupu má česká firma dnem vystavení dokladu, nejpozději však do 15. dne měsíce, který následuje po měsíci, v němž byl materiál pořízen
Pořízení ze zemí mimo EU:
- v případ. dovozu ze zemí mimo EU vyúčtovává Clo příslušný celní orgán na základě jednotného správního dokladu a vyúčtované clo se účtuje: 111/379
- u DPH je účtování stejné jako při pořízení ze zemí EU, jen s rozdílem, že do základu DPH se započítává i Clo!
Analytická evidence
- nejčastějším využitím je rozdělení ceny pořízení a vedlejších pořizovacích nákladů:
- 112.100 – Materiál na skladě – cena pořízení
- 112.200 – Materiál na skladě – vedlejší pořizovací náklady
- součet částek na obou účtech udává skutečnou pořizovací cenu, která je uvedena na účtu 112 – Materiál na skladě
Inventarizace
- podle ZoÚ musíme provádět pravidelné inventarizace min. 1 za rok
- inventura je: - fyzická
- dokladová
- inventarizace se provádí:
- řádné (pravidelné) – k okamžiku sestavení řádné účetní závěrky
- mimořádné – při změně odpovědného pracovníka
- skutečný stav zásob se zjišťuje fyzickou inventurou, kdy se vyhotovují inventurní soupisy a inventarizační zápis
- při porovnání účetního stavu se stavem skutečným mohou být zjištěny inventarizační rozdíly – manka nebo přebytky
Manka
- vznikají, když skutečný stav je nižší než účetní, přičemž tyto rozdíly nelze doložit účetním dokladem
- považují se za provozní náklad 549 – Manka a škody, a předepsané náhrady jako provozní výnos 648- Ostatní provozní výnosy
- náhrada za zaviněné manko se může uskutečnit:
- v hotovosti
- převodem na BÚ
- srážkou ze mzdy
- u některých druhů materiálu dochází k přirozeným úbytkům hmotnosti (sesychání dřeva), kterým nelze zabránit
- pro tyto úbytky si účetní jednotka stanový normu přirozených úbytků zásob
- pokud byl při inventarizaci zjištěn úbytek materiálu do normy – 501/112
Přebytky
- skutečný stav zásob je vyšší než účetní
- přebytek 112/648
Škody na zásobách materiálu
- představují úbytek materiálu a náklad účtovaný na 549 – Manka a škody
- předepsané náhrady škod odpovědným osobám nebo pojišťovnám jsou výnosem na účtu 648-Ostatní provozní výnosy
- přiznaná náhrada od pojišťovny se účtuje na Md 378 – Jiné pohledávky
- nebyla-li poskytnuta pojišťovnou ke dni účetní závěrky pojistná náhrada a nebyla-li potvrzena přesná výše náhrady, zaúčtuje se pohledávka jako 388 – Dohadné účty aktivní
- podle zákona o DzP jsou manka daňově uznatelná pouze do výše škody
- výjimkou jsou: škody v důsledku živelných pohrom; způsobené neznámým pachatelem
- účtování: 1. Zjištěná škoda 549/112
2. Předpis náhrady škody pojišťovny 378/648
3. Úhrada od pojišťovny 221/378
Oceňování zásob při inventarizaci
- porovnává se také reálná hodnota zásob s jejich oceněním v účetnictví a zjišťuje se zda hodnoty odpovídají
1. zásoby mají vyšší užitnou hodnotu než jsou oceněny v účetnictví
- o přírůstku hodnoty zásob se neúčtuje z důvodu respektování bilanční opatrnosti v účetnictví (latentní – skrytý přírůstek)
2. užitná hodnota zásob nižší než cena zásob vykázaná v účetnictví
- musí se zjistit, zda ke snížení došlo natrvalo nebo jen dočasně
Trvalé snížení hodnoty zásob
- účtuje se na Md 549 – Manka a škody
- hodnota definitivního snížení není daňově uznatelným nákladem
Přechodné snížení hodnoty zásob
- vytváří se tzv. opravná položka, která nepřímo snižuje hodnotu materiálu
- účtuje se jako: 559/191
- tvorba OP není daňově uznatelným nákladem
- opravná položka se sníží nebo zruší pokud inventarizace v následujícím období neprokáže opodstatněnost její výše
- toto zrušení (snížení) se provede Dal 559 – Tvorba a zúčtování opravných položek